管理会计（一）课程自考名师王学军辅导

娟娟84

言人之所言，那很容易；言人之欲言，那就不太容易；言人之不能言就更难。我就要言人之欲言，言人之不能言。

——马寅初（著名经济学家）

第一章 现代管理会计的形成和发展

第一节 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域

会计是一个信息系统。近代的会计，一般以企业会计为主体。（占主要地位）财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。

财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务。管理会计侧重于为企业内部的经营管理服务。

第二节 现代管理会计的形成和发展

管理会计是从传统、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列并独立的学科。它的形成和发展，大致上可以分为两个大的阶段：
① 执行性管理会计阶段。（20世纪初到50年代）它是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统，主要内容包括标准成本、差异分析、预算控制等方面。它对促进企业提高生产效率和生产经济效果是有帮助的。其主要缺陷在于，同企业管理的全局、企业与外界关系的有关问题没有在会计体系中得到应有的反映。还只是一种局部性、执行性的管理会计，仍处于管理会计发展的初级阶段。

② 决策性管理会计阶段。（20世纪50年代后）它是以现代管理科学为基础形成的会计信息系统。它把为企业正确地进行生产经营决策放在首位，按照最优化的要求，为企业的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划和控制，促使企业的生产经营实现最优运转，为最大限度地提高经济效益服务。它是一种全局性的，以服务于企业提高经济效益为核心的决策性管理会计。它包含而且发展了执行性管理会计，从而跨入现代管理会计阶段。现代管理会计是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。

现代管理科学的形成和发展，对现代管理会计的形成与发展，在理论上起奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的管理方法和技术，使它的面貌焕然一新。一方面，丰富和发展了其早期形成的一些技术方法;另一方面，又大量吸收了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面的研究成果，形成了新的与管理现代化相适应的会计信息系统。


第三节 现代管理会计的主要特点

1、侧重于为企业内部的经营管理服务 2、方式方法更为灵活多样

3、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面

4、面向未来 5、数学方法的广泛应用

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二章 现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用

第一节 现代管理会计的特性

１、从学科性质来看，现代管理会计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合性交叉科学。（注意：不是以会计学为基础）

２、从工作的性质看，现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。一个完整的管理系统分为三个层次：一是决策系统（配决策人员），二是决策支持系统（配参谋人员），三是执行与控制系统（配执行人员）。会计人员属于决策支持系统的参谋人员。

第二节 现代管理会计的对象

现代管理会计的对象是现金流动。这是因为现金流动具有最大的综合性，其流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别，通过现金流动的动态，可以把企业生产经营中资金、成本、盈利这几个方面综合起来进行统一评价，为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。首先，企业生产经营中现金流出与流入数量上的差别制约着企业的盈利水平，时间上的差别制约着企业资金占用的水平，这两个方面的差别还可综合起来进行考察，即时间上的差别，可通过“货币时间价值”进行换算，转化为同一起点上看问题，使时间上的差别也通过数量上的差别来表现。这样，可对企业生产经营中成本的耗费水平、资金的占用水平和经营的盈利水平进行综合表现和统一评价，从而把企业生产经营经济效益的分析评价建立在更加综合和可比的基础上。同时，现金流动也具有很大的敏感性。通过现金流动的动态，可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全面、系统而及时地反映出来。这样，现金流动的有关信息的自然而然地成为企业生产经营活动的神经中枢，更好地发挥信息反馈作用。

第三节 现代管理会计的方法

财务会计所用的方法属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统地反映企业的生产经营活动。(静态)现代管理会计所用的方法属于分析性的方法，借以从动态上来掌握它的对象

第四节 现代管理会计的职能作用

１、解析过去 ２、控制现在 ３、筹划未来

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第三章 成本的概念及其分类
第一节 成本的概念及其分类
成本，是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。包括活劳动和物化劳动的价值。
一、成本按经济用途分类分为制造成本和非制造成本。
制造成本：指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接工资（直接人工）和制造费用。
非制造成本：是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。
直接材料+直接人工=主要成本
直接人工+制造费用=加工成本
二、成本按性态分类（也可以说是成本按照成本习性分类）
成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。
固定成本：指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。又可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。例如：研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。例如：厂房、机器设备的折旧、保险费、（不动产）财产税、管理人员薪金等。
严格地说如果固定资产折旧计算采用工作量法，可以视其为变动成本，否则为固定成本。对于工资也可以类似地判断，计件工资可以作为变动成本，计时工资可以作为固定成本。
变动成本：是指在关联范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减。
半变动成本：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例。半变动成本通常有两种表现形式：１、半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增加，成本也会增加。（如电话费等）２、半变动成本随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。检验人员的工资是比较典型的阶梯式成本。
自考名师王学军推荐例题：教材第５１页习题一，注意这里只是列出了教材中需要填列的部分内容
产量（件） 总成本（元） 　　　　　单位成本（元）
固定 变动 半变动 合计 固定 变动 半变动 合计
０ 1700 —— —— —— ——
250 2075 ６ １ １.３ ８.３
500 2450 ３ １ ０.９ ４.９
750 2825 ２ １ ０.７ ３.７
1000 3200 １.５ １ ０.７ ３.２
三、成本按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。
可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所控制。
不可控成本：不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位（部门）加以控制的。
成本按其可控性分类，目的在于明确成本责任，以便评价或考核其工作成绩的好坏，促使可控成本的不断降低。
四、按照可追踪性分类，可以分为直接成本和间接成本。
直接成本：是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。
间接成本：是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分配计入各种产品（劳务或作业）成本的费用。
五、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类
期间成本是一种和企业生产经营活动持续期的长短成比例的成本，其效益会随着时间的推移而消逝。产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。
六、成本按经营决策的不同要求分类（重点）
（一）差别成本
广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本则指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。
（二）机会成本
决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时必须有一些次优方案要被放弃，因此，要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑，才能对最优方案的最终利益作出全面的评价。
（三）边际成本
边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
（四）付现成本
付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。
（五）应负成本
应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。
（六）重置成本
是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。
（七）沉没成本
是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。
（八）可避免成本 是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。
（九）不可避免成本 是指某项决策行动不能改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。
（十）可延缓成本 某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。
（十一）不可延缓成本 如已选定的某个决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。
（十二）相关成本与非相关成本
相关成本指与决策有关的未来成本。比如差别成本、机会成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本
非相关成本指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。比如，不可避免成本、沉没成本（原始成本）
第二节 半变动成本的分解
一、高低点法：是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差。
注意：高点或者低点应该是业务量（如产量）的最高或者最低点，而不是成本的最高或者最低点。
自考名师王学军推荐例题：教材第５２页习题二
注意最高点和最低点是按照直接人工小时（业务量）来选择的
最高点　５月份　　直接人工４６小时　　　维修费５０千元
最低点　９月份　　直接人工１４小时　　　维修费２８千元
b＝（５０－２８）／（４６－１４）＝２２／３２＝０.６８７５
a＝５０－４６＊０.６８７５＝１８.３７５
Ｙ＝１８.３７５＋０.６８７５Ｘ
二、散布图法（亦称布点图法）：是指将所观察的历史数据，在坐标低上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。
三、回归直线法（最小二乘法）：

一般需要首先计算相关系数
自考名师王学军推荐例题：教材第５３页习题四
【自考名师王学军解答提示】
１、经计算相关系数接近于1，所以可以按照回归直线法进行分解。
n＝９（数据个数是9个）
∑Ｘ＝129　∑Ｙ＝167 ∑ＸＹ＝2552　　∑Ｘ２＝2109
Ｙ＝９.８３＋０.６０８９Ｘ
２、当机器工作小时为25小时时，维修成本为9.83＋0.6089Ｘ25＝25.05元
教材有关表达式尽量记忆背诵，否则按照上边方程假设未知数求解
精确度由高到低排列：回归直线、散布图、高低点
简便度由高到低排列：高低点、散布图、回归直线
※※※※※管理会计同步练习题与解答：
１、教材第５２页习题三
参考答案：Ｙ＝－１１６.４４＋５.３７７８Ｘ
该题目命题有严重错误，可以计算出相关系数，并非接近于１，事实上采用回归直线法计算是不合适的，而且计算出的固定成本是负数也不符合常规。
２、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司去年12个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如下：
摘 要 高点（10月） 低点（3月）
业务量（机器小时） 75000 50000
制造费用总额（元） 176250 142500
上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额 50000元;固定成本总额 60000元;混合成本总额 32500元;制造费用总额合计142500元。要求：（1）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。（2）若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少？。
【自考名师王学军解答提示】
（1）设方程为：y=a+bx
则:b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35（元/小时）
将（75000，176250）或（50000，142500）带入方程，求得a
176250=1.35×75000+a a=75000（元）
该厂混合成本中包含的固定成本=75000-60000=15000（元）
混合成本中单位变动成本=（32500-15000）÷50000=0.35（元/小时）
混合成本公式如下：y=0.35x+15000
（2）总成本公式为：y=1.35x+75000
y=1.35×65000+75000=162750（元）

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第四章 变动成本法
按安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。
　　　　　　　　第一节　　变动成本法与完全成本法的区别
采用两种成本计算方法产品的区别：
一、产品成本组成的不同
在完全成本法下的产品成本包括固定制造费用，而变动成本法下的产品成本不包括固定制造费用。
单位产品分摊地固定性制造费用＝固定性制造费用／产量
二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别
采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本。采用变动成本法时，期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。
三、在盈亏计算方面的区别
１、产销平衡的情况下（本期生产量等于销售量，期末存货等于期初存货），按完全成本法确定的净收益＝按变动成本法所确定的净收益。
２、产大于销（本期生产量是大于销售量，期末存货大于期初存货），按完全成本法确定的净收益>按变动成本法所确定的净收益。
３、产小于销（本期生产量小于销售量，期末存货小于期初存货），按完全成本法确定的净收益<按变动成本法所确定的净收益。
自考名师王学军例题推荐：
１、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按照完全成本法编制的两年损益表如下所示：
产品的基本情况
基本资料 第一年 第二年
生产量（件） ８０００ １００００
销售量（件） ８０００ ８０００
销售单价（元） １５ １５
单位变动生产成本（元） ８ ８
固定生产成本总额（元） ２４０００ ２４０００
　　　　　　　　　　　　　　　　损益表
摘要 第一年 第一年
销售收入 １２００００ １２００００
销售成本 ８８０００ ８３２００
销售毛利 ３２０００ ３６８００
销售管理费用 ２００００ ２００００
税前利润 １２０００ １６８００
假设公司的固定生产成本是以生产量为基础分摊于该产品；另设每件该产品分摊变动销售及管理费用１元。
要求：（１）按照完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。（２）第一年和第二年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么第二年的税前利润较第一年高出4800元。（３）按照变动成本法编制第一年和第二年的损益表。（４）通过对两种不同方法编制的损益表进行对比，你认为哪种方法比较合适？为什么？
【自考名师王学军解答提示】
（１）按照完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本如下：
第一年单位成本＝单变成本＋单位固定制造费用＝8＋24000／8000＝11元
第一年单位成本＝8＋24000／10000＝10.40元
（２）这是因为第二年的产量比第一年增加了2000件，使得第二年的单位产品固定制造费用和单位产品成本都降低了0.60元，故第二年的产品销售成本要比第一年低8000＊0.60＝4800元，第二年的税前利润比第一年增加4800元。
（３）按照变动成本法编制的第一年和第二年的损益表如下：
　　　　　　　　　　　比较损益表
　　项目 第一年 第二年
销售收入（15＊8000） １２００００ １２００００
变动生产成本 ６４０００ ６４０００
变动销售管理费用 ８０００ ８０００
贡献毛益 ４８０００ ４８０００
减：固定成本
　　固定制造费用 ２４０００ ２４０００
　　固定销售管理费用 12000 12000
　　税前利润 12000 12000
（４）略。
２、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲产品，共计2000件，售价20元／件。期初存货为０，期末存货为200件，本期销售1800件。生产过程中共发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用4000元，其中变动性制造费用1000元，固定性制造费用300元。销售费用9000元，其中变动部分3000元，固定部分6000元。管理费用8000元，其中变动部分1000元，固定部分7000元。要求：（１）分别采用变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本。（２）分别采用变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的原因。（３）分别采用变动成本法和完全成本法计算编制损益表。
【自考名师王学军解答提示】
（１）分别以变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本：
产品成本 变动成本法 完全成本法
直接材料 ７０００ ７０００
直接人工 ４０００ ４０００
变动性制造费用 １０００ １０００
固定性制造费用 0 ３０００
合计 １２０００ １５０００
完全成本法下的单位产品成本为：１５０００／２０００＝７.５元／件
变动成本法下的单位产品成本为：１２０００／２０００＝６元／件
期间成本 完全成本法 变动成本法
固定性制造费用 0 ３０００
销售费用 ９０００ ９０００
管理费用 ８０００ ８０００
合计 １７０００ ２００００
（２）本期销售成本、期末存货成本列示如下：
项目 完全成本法 变动成本法
期初存货成本 ０ ０
本期产品成本 １５０００ １２０００
可供销售商品合计 １５０００ １２０００
单位产品成本 ７.５ ６
期末存货量 ２００ ２００
期末存货成本 １５００ １２００
本期销售成本 １３５００ １０８００
可见：变动成本法下的期末存货成本与完全成本法下多300元，这是因为完全成本法下的产品成本不仅包括了变动成本，而且包括了部分的固定性制造费用300元，即期末存货成本中包括了其承担的固定性制造费用部分，而变动成本法下只包括变动成本。
完全成本法下的本期销货成本比在变动成本法多2700元，这是因为变动成本法下的销货成本仅包括变动成本10800元，而完全成本下，还包括了固定性制造费用2700元，故导致二者之间的差异。
（３）按照两种成本法编制的损益表如下：
　　　　　　　　　　　　损益表（完全成本法）
产品销售收入（1800×２０） ３６０００
减：产品销售成本（1800×７.５０） １３５００
产品销售利润 ２２５００
减：销售费用 ９０００
　　管理费用 ８０００
营业利润 ５５００
　　　　　　　　　　　　损益表（变动成本法）
产品销售收入（１８００×２０） ３６０００
减：产品销售成本（１８００×６） １０８００
产品销售利润 ２５２００
减：固定性制造费用 ３０００
销售费用 ９０００
　　管理费用 ８０００
营业利润 ５２００
第二节 对变动成本法与完全成本法的评价
一、对完全成本法的评价：
阅读教材中令管理人员理解的三个举例
在教材64页下面的表格倒数第三行“销售毛利”和倒数第四行“减：期末存货”添加一行，销售成本合计，对应的三列数据分别为：24000、21000、27000。
在教材65页下面的表格最后一行第一列空白处添加“销售成本合计”，对应的第一年数据为：123750，不是教材中印刷的1237500，估计是印刷错误。
二、对变动成本法的评价：
采用完全成本法的优点是可以发动企业提高产品产量的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会越低，从而单位产品成本会随之降低。但是这种成本计算法的最大缺陷是：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增加，利润也应增加。反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本计算由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。
采用变动成本法的优点是：⑴所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握。⑵能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析。⑶便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。但是这种成本计算法也存在局限性：⑴这种成本计算不符合传统的成本概念的要求。⑵所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。⑶所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。
三、两种方法的结合使用
把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用”账户，把所发生的固定性制造费用记入这一账户。期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目。而其中应归属期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。
※※※※※管理会计同步练习题与解答
一、教材第７１页习题一
【自考名师王学军解答提示】
１、变动成本法第一年净收益＝（5－3）×140000－150000－５×140000×５％－65000＝30000元
变动成本法第二年净收益＝（5－3－5×5％）×160000－150000－150000－65000＝30000元
完全成本法第一年单位成本＝３＋150000／170000＝３.８８元
完全成本法第二年单位成本＝３＋150000／140000＝４.０７元
完全成本法第一年净收益＝（5－3.88－0.25）×140000－65000＝56800元
完全成本法第二年净收益＝（5－3.88－0.25）×30000＋（5－4.07－０.25）×130000－65000＝26100＋88400－65000＝49500元
２、３、４略
二、教材７２页习题二
【自考名师王学军解答提示】
１、变动成本法第一年净收益＝（１５－５）×20000－180000＝20000元
变动成本法第二年净收益＝（１５－５）×30000－180000＝120000元
完全成本法第一年单位成本＝５＋180000／30000＝１１元
完全成本法第一年净收益＝80000元
完全成本法第二年单位成本＝５＋180000／24000＝１２.５元
完全成本法第二年净收益＝90000元
２、略

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第五章　成本-产量-利润依存关系的分析
第一节 贡献毛益与盈亏临界点
记忆本量利分析的概念，可以作为名词解释或者简答题的考核内容。
一、贡献毛益
贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。
贡献毛益总额=销售收入-变动成本
单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本
这里需要补充强调一下，单位贡献毛益其实有两种理解方法：
１、单位贡献毛益＝单价－单位变动制造成本
２、单位贡献毛益＝单价－单位变动制造成本－单位变动销售及管理费用
前者可以作为生产性单位贡献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用，只不过随具体决策条件不同而有所不同。
贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额
贡献毛益率＝贡献毛益／销售收入＝单位贡献毛益／单价＝１－变动成本率
二、盈亏临界点（损益两平点、保本点、盈亏突破点）
盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。
盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本÷单位贡献毛益
盈亏临界点的销售量（用金额表示）=固定成本÷贡献毛益率
前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本额。实际考试时，也有可能将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。如果题目并没有直接强调数量或者是金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行结合判断。
三、同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算
综合加权贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率×各种产品销售额比重）
综合的盈亏临界点销售额＝固定成本总额÷综合加权贡献毛益率
各种产品的保本额＝综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重
假设品种结构不变
自考名师王学军推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19 800元，三种产品的有关资料如下：
品种　　销售单价（元）　　销售量（件）　单位变动成本（元）
甲　　　　2000　　　　　　　60　　　　　　　1600
乙　　　　500　　　　　　　 30　　　　　　 　300
丙　　　　1000　　　　　　　65　　　　　　 　700
要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。（2）计算该公司营业利润。
【自考名师王学军解答提示】
（1）甲产品的销售比重=2000×60/200 000=60%，乙产品的销售比重=500×30÷200 000=7.5%，丙产品的销售比重=1000×65÷200 000=32.5%。
甲产品的贡献毛益率=（2000-1600）÷2000=20%，乙产品的贡献毛益率=（500-300）÷500=40%，丙产品的贡献毛益率=（1000-700）÷1000=30%。
综合贡献毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，综合保本额=19800÷24.75%=80 000元
甲产品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙产品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙产品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。
（２）营业利润＝贡献毛益－固定成本＝销售收入×贡献毛益率－固定成本＝（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%-19800=49500-19800＝29700元
自考名师王学军例题推荐：教材１００页习题六
【自考名师王学军解答提示】
根据题目，Ａ的销售额比重＝０.６　　Ｂ的销售额比重＝０.４
加权平均的贡献毛益率＝40％×０.６＋30％×０.４＝36％
１、计算指标：
（１）盈亏临界点的销售额＝72000／36％＝200000元
（２）Ａ产品在盈亏临界点的销售量＝200000×0.6／5＝24000件
Ｂ产品在盈亏临界点的销售量＝200000×0.4／2.50＝32000件
（３）安全边际额＝５×30000＋2.50×40000－200000＝50000元
（４）预计利润＝50000×36％＝18000元
２、增加A产品销量引起贡献毛益增加=（40000－30000）×5×40％＝20000元，减少B销售量引起的贡献毛益减少＝（40000－32000）×2.5×30％＝6000元，合计引起的贡献毛益的增加为20000－6000＝14000元，与增加的广告费9700元（固定成本）相比，超出4300元，所以方案合算。
３、重新计算
Ａ产品销售额＝200000元，Ｂ销售额＝80000元
两者的销售额比重分别为：5／7和2／7
加权平均的贡献毛益率＝40％×5／7＋30％×2／7＝２.６／７＝0.372
盈亏临界点的销售额＝（72000＋9700）／0.372＝81700／0.372＝219624元
四、同盈亏临界点有关的指标
（一）盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量。
（二）安全边际：指盈亏临界点以上的销售量。即现有或者预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差额。
安全边际量＝现有或预计的销售数量－盈亏临界点销售数量
安全边际额＝现有或预计的销售金额－盈亏临界点销售金额
安全边际率＝安全边际量／现有或预计的销售数量
安全边际率＝安全边际额／现有或预计的销售金额
安全边际率＝１－盈亏临界点的作业率
安全边际率＋盈亏临界点的作业率＝１
安全边际率＋保本作业率＝１
自考名师王学军例题推荐：安全边际率=【AC】
A.安全边际量÷实际销售量 B.保本销售量÷实际销售量
C.安全边际额÷实际销售额 D.保本销售额÷实际销售额
E.安全边际量÷安全边际额
（三）销售利润率
１、销售利润率＝销售利润÷销售收入
２、销售利润率＝（销售收入－销售产品变动成本－固定成本）÷销售收入
３、销售利润率＝安全边际率×贡献毛益率
４、销售利润率＝安全边际率×（１－变动成本率）
５、销售利润率＝（１－盈亏临界点的作业率）×贡献毛益率
６、销售利润率＝（１－盈亏临界点的作业率）×（１－变动成本率）
五、盈亏临界图（保本图）
2004年上全简答34已经涉及盈亏临界图的定义（定义在教材81页）
（一）盈亏临界图的绘制程序
（二）盈亏临界图特点：１、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏损越多。２、销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。３、在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）的多少。
▲自考名师王学军例题推荐：教材９７页习题一
【自考名师王学军解答提示】
１、作盈亏临界图略。
２、计算以下各项指标：
（１）盈亏临界点的销售量（用实物单位表现）=32000／（5－3）＝16000件
（２）安全边际＝20000－16000＝4000件
（３）预计销售量的预计利润=20000×（5－3）－32000＝8000元
或者4000×２＝8000元
３、重新计算以下各项：
（１）盈亏临界点的销售量=32000/（5.5-3）=12800件
安全边际＝18000－12800＝5200件
实现利润＝5200×2.5＝13000
（２）图略
（３）方程：（5.5-3）×销售量-32000=13000×（1+10%）
得出：销售量=18520件
４、重新计算新情况下的下列指标：
（１）盈亏临界点的销售量＝（32000+4000）/（4.6-3）=22500件
（２）方程：（4.6-3）×销售量-32000-4000=8000×（1+10%）
得出：销售量=28000件
▲▲自考名师王学军例题推荐：教材９８页习题二
【自考名师王学军解答提示】
１、盈亏临界点的销售量＝2000/（9-5）=500件
２、作盈亏临界图略
３、方程：（９－５）×销售量－２０００＝９×销售量×２０％
得出：销售量=909件
４、方程：（９－５）×销售量－２０００＝２５００
得出：销售量=1125件
六、本-量-利分析的基本假设：
如下：⑴假定产品的单位售价不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。⑵假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假定固定成本是处于“相关范围”内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响，单位产品变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。⑶假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。⑷假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。
第二节 目标利润的分析
一、预测利润
预测利润=销售量×销售单价－销售量×单位产品变动成本－固定成本
预测利润＝单位贡献毛益×销售量－固定成本
预测利润＝贡献毛益率×销售额－固定成本
预测利润＝安全边际量×单位贡献毛益
预测利润＝安全边际额×贡献毛益率
自考名师王学军例题推荐：教材９９页习题四
解答：为了更清晰地表达意思，我在这里补充了个别教材中未涉及的项目。
厂别 销售量（件） 单价 销售收入总额 单变成本 变动成本总额 单位贡献毛益 固定成本总额 净利或者亏损
Ａ 5000 5 25000 3 15000 2 5000 5000
Ｂ 4000 6.5 26000 ５ 20000 1.5 1500 4500
Ｃ 1500 15 22500 10 １5000 ５ 9000 （1500）
Ｄ 4500 ９ 40500 ５ 22500 ４ 10000 8000
二、预计目标销售量（数量）
预计目标销售量＝（固定成本＋目标利润）÷单位贡献毛益
预计目标销售额＝（固定成本＋目标利润）÷贡献毛益率
预计目标销售额＝单价×预计目标销售量
自考名师王学军例题推荐：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司2002年3月份的有关资料如下：销售收入200000元，销售成本150000元(其中固定成本占20%)。设现有的变动成本在销售收入中所占的比重能经常保持不变。要求：(1)计算在固定成本增加20000元时的盈亏临界点销售额。 (2)固定成本增加后，若要实现利润30000元，销售收入应为多少?
【自考名师王学军解答提示】
固定成本＝150000×20％＝30000元
变动成本＝150000×（１－20％）＝120000元
变动成本率＝120000÷200000＝0.6，贡献毛益率＝1－0.6＝0.4
（１）盈亏临界点销售额＝（30000＋20000）÷0.4＝125000元
（２）销售收入＝（30000＋20000＋30000）／0.4＝200000元
　　　　　　　　　　　第三节　　利润预测中的敏感分析
目标利润＝目标销售量×（预计单位售价－预计单位变动成本）－固定成本
１、单位价格变动的影响　　２、变动成本变动的影响
３、销售量变动的影响　　　４、固定成本变动的影响
５、多因素同时变动的影响　６、税率变动的影响
以下总结的有关规律不要死记硬背：
因素增加 单位贡献毛益 盈亏临界点 目标销售量 安全边际 利润
单价 ＋ － － ＋ ＋
单变成本 － ＋ ＋ － －
销售量 ０ ０ ０ ＋ ＋
固定成本 ０ ＋ ＋ － －
自考名师王学军推荐例题１：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只产销一种产品，1997年销售量为8000件，单价为240元，单位成本为180元，其中单位变动成本为150元，该企业计划1998年利润比1997年增加10%。要求：运用本量利分析原理进行规划，从哪些方面采取措施，才能实现目标利润（假定采取某项措施时，其他条件不变）。
【自考名师王学军解答提示】
（1）如果采取提高销售量的措施：
1997的利润＝240×8000－180×8000=480000元
1998的利润＝480000×（1+10%）=528000元
单位贡献毛益＝单价－单位变动成本＝180－150=30元
销售量＝（固定成本总额＋目标利润）÷（单价－单位变动成本）＝（30×8000+528000）÷（240-150）=8534件
销售量增加＝8534-8000=534件
98年应增加销售量534件，才能实现目标利润。
（2）如果采取降低固定成本的措施
240×8000-150×8000－528000=192000元
30×8000－192000=48000元
98年应降低固定成本48000元，才能实现目标利润。
（3）如果采取降低单位变动成本的措施
新的单位变动成本＝（240×8000－30×8000-528000）÷8000=144元
150-144=6元　　98年单位变动成本应降低6元，才能实现目标利润。
（4）如果采取提高单价的措施
新的单价=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/销售量=150+（240000+528000）÷8000=246元
246-240=6元 98年应提高单价6元，才能实现目标利润。
自考名师王学军推荐例题２：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司1998年销售收入为180 000元，销售成本为160 000元，其中固定成本为88000元，若1999年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。要求：（1）预测1999年该公司的保本点；（2）若1999年计划实现目标利润52 800元，则目标销售额应为多少？
【自考名师王学军解答提示】
（１）销售量＝销售收入÷单价＝180000/40=4500件
单位变动成本＝变动成本总额÷销售量＝（160000-88000）/4500=16元/件
保本量=（88000+3200）÷（40-16）=3800件
保本额=保本量×单价=3800×40=152 000元
（２）目标销售额＝目标销售量×单价=[（88000+3200+52 800）/（40-16）]×40=240000元
自考名师王学军推荐例题3：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司2004年预计销售某种产品5万件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献毛益为15元。要求：（1）预测2004年该公司的保本销售额；（2）2004年该公司可获得多少税前利润？
【自考名师王学军解答提示】
（1）销售收入=贡献毛益总额／贡献毛益率=（5×15）/（1－50%）=150万元
单价＝销售收入／销售数量＝ 150/5=30元/件
保本量=预计销售量×（1-安全边际率）=5×（1－20%）=4万件
保本额=4×30=1 20万元
（2）固定成本=15×4=60万元
税前利润=150-15×5－60=15万元
　　　　　　第四节　　不确定情况下的本量利分析
教材91页第8行修改为：2600×（20-17）=7800元
自考名师王学军推荐例题：教材101页习题八
解答：（１）期望值＝2000×0.1＋2500×0.2＋3000×0.4＋3500×0.2＋4000×0.1＝200＋500＋1200＋700+400＝3000元
（２）预计利润＝3000×（10－6）－10000＝2000元
第五节 本-量-利依存关系的分析在经营决策中的应用
一、应否购置某项生产设备的选择
提示：对两种方案的单位变动成本、单位贡献毛益、固定成本、盈亏临界点销售量和可实现的利润等进行衡量比较，看看谁利润大。
教材93页例题的另类思考：
购买后比购买前增加的固定成本=增加新设备所增的年折旧=20000/4=5000元
购买后比购买前减少的变动成本=10000×35%=3500元
购买后比购买前减少的净收益=5000-3500=1500元
与教材结果保持一致，教材中之所以是1495是由于保留小数位数造成的。
二、某种新产品是否投产的选择
提示：考虑这种新产品的市场需求量是否大于该产品的保本点销售量。
三、某种设备购置或租赁的选择（重点内容）
提示：考虑一个时点，在短期内一般租赁合算，而超过这一时点，在长远看来是购置划算。设天数为X，将两种方案设为方程左右边，求出X。要求能够进行必要的决策
自考名师王学军推荐例题：教材100页习题七
解答：第一种情况下：
设备Ａ的年使用成本＝（1400－200）／4＋0.85×400＋120＝760元
设备Ｂ的年使用成本＝550／4＋1.40×400＝697.5元
应该选择使用B设备。
第二种情况下：
设备Ａ的年使用成本＝（1400－200）／４＋0.85×600＋120＝930元
设备Ｂ的年使用成本＝550／4＋１.４０×600＝977.5元
应该选择使用A设备

娟娟84

第六章　　　预测分析
第一节 预测的基本程序与方法
预测：是根据反映客观事物的资料信息，运用科学方法来预计和推测客观事物发展。
一、预测的基本程序
①确定预测目标 ②收集整理资料 ③选择预测方法
④综合分析预测 ⑤计算预测的误差
二、预测方法
（一）非数量方法（定性分析法）：它是依靠人们的主观分析判断来确定未来的估计值。常见有经验分析法、直接调查法、集合意见法、集体思考法。
（二）数量方法（定量分析法）：是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的数字模型或数理统计方法对各种数量资料进行科学的加工处理。分两类：
1、趋势预测法：是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把未来作为“过去历史的延伸”。常见的有：简单平均法，移动平均法，指数平滑法等。
2、因果预测法：是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。常见的有：回归分析法，相关分析法等。
三、预测特点：
预测具有一定的科学性、近似性、局限性。
第二节　　销售预测
销售预测是指在充分调查、研究的基础上预计市场对本企业产品在未来时期的需求趋势。（区别定性预测和定量预测）
一、算术平均法：
计划期销售预测数＝各期销售量总和／期数
注意优缺点和适用范围
计算简单、差异平均化、只适用于销售基本稳定的产品。
二、趋势平均法：
N年平均数+（N-1）×趋势平均数
尽可能缩小偶然因素，适用于各期产品的生产量和销售量逐渐增加的企业。
教材第107页的表格第3列“五年平均”应该修改为“五月平均”或者“五期平均”。表格中三期趋势平均数的最后一个1.53＝（2.0＋1.4＋1.2）／3＝1.53
三、指数平滑法：
是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。
预测期销售量=平滑系数×上期实际销售量+（1—平滑系数）×上期预测额
注意平滑系数与实际销售量对应，可以借助谐音“滑际”（滑稽）进行记忆。
经常将套用该公式的小型计算作为单项选择题目来进行考核，也有可能要求根据其他资料去倒求平滑系数
注意教材109页指数平滑法与趋势平均法的比较：采用趋势平均法，计算以前若干期的平均数和趋势平均数时，前后各个时期的权数相同（简单平均）；而采用指数平滑法对未来进行预测，考虑到近期资料的影响程度比远期为大，因而对不同时期的资料取不同的权数，越是近期的资料，权数越大，越是远期的资料，权数越小，这样计算更能符合客观实际。这是指数平滑法对趋势平均法的一个重要改进。
四、直线回归预测法：
使用数学模型： y=a+bx 其中y代表销售量，x代表年份（期数）。
注意；教材１１０页最上面第二个公式也就是关于b的计算公式的分子漏写了一个n,请你们补充在分子第一个西格玛符号之前
注：x要从0算起。
教材第110页的这个题目也可以这样求解：首先套用公式直接计算出b
b＝[n∑xy－∑x∑y] ÷[n∑x2－(∑x)2]=（6×692－15×242）／（6×55－15×15）＝（4152－3630）／（330－225）＝522／105＝4.97
然后根据简化的表达式计算出a=(∑y-b∑x)÷n＝（242－4.97×15）／6＝27.90（注意公式的运用）
最后得出教材111页第一行的方程y=27.90+4.97x
若预测第7年的销售额，则x=6，带入方程，则第7年的销售额的预测值为：27.90+4.97×6=57.52千元
第三节　成本预测
一、目标成本预测
目标成本：是指企业在生产经营活动中某一时期要求实现的成本目标。
目标成本确定方法：
１、选择某一先进成本水平作为目标。（选择法）
２、先确定目标利润，推算出成本。
即：目标成本=预计收入-应交税金-目标利润。（倒挤法）
或者：目标成本=预计单价×（1-销售税率）×销售量－目标利润
目标成本=（预计单价-单位税金）×销售量－目标利润
二、成本发展趋势预测方法：
高低点法
原理与半变动成本分解的方法类似
自考名师王学军推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产C产品，从历史成本数据中查出上年产量最高为8月份，共生产5000件，总成本为18500元，产量最低为12月份，共生产3000件，其总成本为12500元。计划年度1月份的产量为4000件。要求：用高低点法预测其总成本和单位成本各为多少？
【自考名师王学军解答提示】
b＝（18500－12500）／（5000－3000）＝３
a＝18500－5000×３＝3500或者12500－3000×３＝3500
所以总成本与产量之间的关系方程为：Ｙ＝3500＋3Ｘ
当计划年度1月份的产量为4000件，
预测总成本＝３５００＋３×４０００＝１５５００元
单位成本＝１５５００／４０００＝３.８７５元／件
回归直线法
y=a+bx 其中：y代表总成本，a代表固定成本,b代表单位变动成本，x代表产量。
自考名师王学军推荐例题：教材１２８页习题四
【自考名师王学军解答提示】
∑Ｘ＝500＋400＋600＋720＋800＝3020
∑Ｙ＝35000＋28800＋42600＋48960＋52000＝207360
∑ＸＹ＝500×35000＋400×28800＋600×42600＋720×48960＋800×52000＝17500000＋11520000＋25560000＋35251200＋41600000＝131431200
∑Ｘ２＝500×500＋400×400＋600×600＋720×720＋800×800＝250000＋160000＋360000＋518400＋640000＝1928400
b=（5×131431200－3020×207360）／（5×1928400－3020×3020）＝59.296
a＝（207360－59.296×3020）／5＝28286.08／5＝5657.216
Ｙ＝5657.216＋59.296Ｘ
当预计产量为900台，总成本＝5657.216＋59.296×900＝5657.216＋53366.4＝59023.62元
单位成本＝５９０２３.６２／９００＝６５.５８元
三、因素变动预测法：
１、直接材料消耗数量变动
注意教材１１６页的公式括号位置给错了。
２、直接材料价格变动
注意教材公式是在假设直接材料消耗数量已经发生变化的情况下得出的。
３、工资水平和劳动生产率变动
基期单位成本工资费用＝基期工资总额／基期产量
计划单位成本工资费用＝基期工资总额×（１＋平均工资增长％）／［基期产量×（１＋劳生率增长％）］
前面公式减去后面公式的差额（左－左，右－右）
工资和劳生率对单位成本的影响＝（基期工资总额／基期产量）×［１－（１＋平均工资增长％）／（１＋劳生率增长％）］＝基期单位成本工资费用×［１－（１＋平均工资增长％）／（１＋劳生率增长％）］
如果把第一个等号隐去，就是教材里边的公式：
工资和劳生率对单位成本的影响＝基期单位成本工资费用×［１－（１＋平均工资增长％）／（１＋劳生率增长％）］
４、产量变动对成本的影响。
基期单位成本中的固定费用＝固定费用总额／基期产量
计划单位成本中的固定费用＝固定费用总额／［基期产量×（１＋产量增长率）］
前面公式减去后面公式的差额（左－左，右－右）
产量变动对单位成本中固定费用的影响
＝（固定费用总额／基期产量）×［１－１／（１＋产量增长率）］
＝基期单位成本中的固定费用×［１－１／（１＋产量增长率）］
如果把第一个等号隐去，就是教材里边的公式：
产量变动对单位成本中固定费用的影响 ＝基期单位成本中的固定费用×［１－１／（１＋产量增长率）］
所以教材１１８页产量影响的公式应该进行修改，教材印刷发生错误。
自考名师王学军推荐例题：（单选）设江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只生产甲产品，基期单位成本中的工资费用为１０元。预计计划期工资平均增长５％，劳动生产率增长１０％，则工资水平和劳动生产率的变动对产品成本的影响是【Ｂ】
A.产品成本上升0.45元 B.产品成本降低0.45元
C.产品成本上升0.48元 D.产品成本降低0.48元
计划期单位成本中的工资费用＝10×（１＋５％）／（１＋１０％）＝９.５５
基期单位成本中的工资费用为１０，显然降低０.４５元。
四、质量成本预测
质量成本是企业推行全面质量管理中提出的一个新的成本概念。
质量成本总和＝内部质量损失＋外部质量损失＋评价质量费用＋质量预防费用
注意各种质量成本的组成情况以及变化规律
最佳质量成本：当质量成本总和达到最低时。
第四节 利润预测
比例法是指根据各种利润率指标来预测计划期产品销售利润的一种方法。
预测利润额=预计产品销售收入×销售收入利润率（经验数字或历史资料）
预测利润额=预计产品销售成本×销售成本利润率（经验数字或历史资料）
预测利润额=预计产品总产值×产值利润率（经验数字或历史资料）
第五节 筹资预测（计算重点）
通常采用销售百分比法：
计算步骤：
分析基期的资产负债表，判断哪些项目需要随着销售量的变动而变动，尤其注意生产能力的变动对固定资产的影响。
为了便于理解将资产负债表项目区分为：
变动资产项目 随销售额增长而增长的资产项目 货币资金、应收账款、存货、利用率饱和的固定资产
变动负债项目 随销售额增长而增长的负债项目 应付账款、其他应付款、应交税金
不变项目 不随销售额变化的项目 应付票据、长期负债、所有者权益

补充讲解：如果已经达到最大生产能力，固定资产达到饱和状态，需要随着销售额的增长增加固定资产，这时属于变动项目；如果没有达到最大生产能力，固定资产没有达到饱和状态，不需要随着销售额的增长增加固定资产，这时属于不变项目。
用每一个变动项目除以基期销售额，并算出两边的百分比合计数A与B
利用公式：销售额的增加部分×（A-B）
也可以这样理解：
（∑变动资产－∑变动负债）／销售收入＝筹资百分比＝Ａ－Ｂ
销售收入增加额×筹资百分比＝筹资额
4、考虑其它因素的变动：一是未来预计增加的利润（股利）；二是未来固定资产折旧额。三是考虑无法在资产负债表中反映的项目（来年需要增加的各项资金或其他零星资金需要量）。
利用公式：
追加的资金(外部筹资额)＝筹资额－内部筹资额=筹资额－年固定资产折旧－本年留存利润＋来年预计增加的各项资金
首先讲解教材原来的例题
自考名师王学军例题推荐：教材１２９页习题五
解答：首先要注意该公司剩余生产能力＝30％
考虑到：销售收入增长率＝500000／425000－１＝18％
因此：该公司固定资产没有达到饱和状态，不需要增加机器设备，因此本题的固定资产不会随着销售额的的增加而增加，应该作为不变项目看待，不参加筹集资金百分比的计算
变动资产包括现金、应收账款、存货；变动负债包括应付账款、应交税金。其他属于不变项目。
筹集资金百分比＝（10000＋75000＋100000－50000－25000）／425000＝0.2588（或者25.88％）
税后净利与销售额的比率（销售净利率）＝21250／425000＝0.05或者5％（应该假设该比率保持不变）
股利发放率＝8500／21250＝0.4（题目已经确定该比率保持不变）
追加资金＝销售收入增加额×筹集资金百分比－折旧提取数－本年留存利润＋零星资金需要量＝（500000－425000）×０.2588－30000－500000×0.05×（1-0.4）＋10000＝－15582.5元
由于结果为负数，说明该公司资金充裕，不需要追加资金。

娟娟84

第七章　　决策概述
第一节 决策的意义和分类
决策是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。
决策的分类：
按时间长短分类分为长期决策与短期决策
１、长期决策是指为改变或扩大企业的生产能力或服务能力而进行的决策。特点是投资大，执行后难以改变，起长期作用。
２、短期决策是指企业为有效地组织现在的生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策。特点与上述相反。
按决策的层次分类分为高层决策，中层决策和基层决策。
１、高层决策是指企业的最高阶层领导所作的决策，亦称战略性决策。
２、中层决策是指由企业中级管理人员所作的决策，亦称为战术性决策。
３、基层决策是指企业基层管理人员所作的决策，属于执行性决策。
按决策所依据的环境、条件的状况分类
１、确定型决策是指与决策相关的那些客观条件或自然状态是肯定的、明确的，并且可用具体的数字表示出来，决策者可直接根据完全确定的情况，从中选择最有利的方案。
２、风险型决策是指与决策相关的因素的未来状况不能完全肯定，只能预计大概情况，无论选择哪一种方案都带有一定的风险。
３、非确定型决策是指影响这类决策的因素不仅不能肯定，而且连出现这种可能结果的概率也无法较确切地进行预计。
第二节 决策的程序和方法
一、决策的基本程序
１、提出决策问题，确定决策目标。
２、为了作出最优的方案，必须拟定达到目标的各种可能的行动方案，以便进行比较，从中选择最优的方案。
３、广泛地搜集与决策有关的信息。为了正确进行决策，所搜集的信息必须符合决策所需的质量要求。
４、对与各种可能行动方案的有关资料进行分析、评价与对比。
５、选定最优方案。（关键环节）
６、组织与监督方案的实施。
二、风险型决策常用的方法
1. 常用方法：决策树分析法是指在决策过程中，把各种方案以及可能出现的状态、后果，用树枝状的图形表示出来。
2. 步骤：
1） 画出树分析图；
2）计算每种方案的收益期望值。（这可必须掌握的：理解其计算公式，它考虑每种方案在其使用年限中各种概率下企业最有可能的收益，别忘记了年限与原始投资额在公式中的位置。）
3） 决策取期望值大者。
决策树分析法是常用方法。注意教材１３６页第５、６行决策树分析法的特点。
实质是一种概率分析法，与概率统计中数学期望的关系非常密切。
三、非确定型决策常用的方法
１、小中取大决策法（悲观决策方法，wald决策准则、最大的最小收益法）是首先从每个方案中选出一个最小的收益值，然后再从中选出一个收益值最大的方案作为决策方案。
自考名师王学军推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司决定生产新产品甲，根据销售部门的预测资料，提出三种不同的产量方案：20000件、25000件与30000件。在销路好坏不同的情况下，三种产量方案估计可能获得的贡献毛益如下：
项目 畅销 一般 滞销
20000件 80000元 72000元 24000元
25000件 100000元 68000元 32000元
30000件 112000元 66000元 18000元
要求：采用小中取大法分析哪种产量方案为最优方案？
【自考名师王学军解答提示】
首先从每个方案中选出一个最小的收益值，然后再从中选出一个收益最大的方案作为决策方案。根据题目涉及的资料，各个方案的最小的收益值如下：
三个方案的最小收益分别为：24000元、32000元、18000元。
然后以最小收益值为最大的方案为最优的方案。在上述三个方案中，产量为25000件是这些最小收益值方案中收益最大的方案，所以它是最优的方案。
２、大中取小法（最小的最大后悔值决策法，savage决策准则）
后悔值是指最优方案的收益值与所采取的方案收益值之差。
步骤：（１）根据方案求各方案各种情况下的后悔值；
（２）在各个方案中每种情况下取最大的后悔值；
（３）在各方案的最大后悔值一栏中取最小的一个后悔值，即与之相对应的方案。
自考名师王学军推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司为了扩大营业额，拟订三种方案，各个方案在三种自然状态下可能造成的损益计算如下：
生产方案 　　　　　　　　　　自然状态
需求量较好 需求量一般 需求量很差
方案Ａ １２００ ８００ －３００
方案Ｂ １６００ ７００ －６００
方案Ｃ ８００ ５００ １８０
要求：运用大中取小法分析哪种方案为最优秀的决策方案？
首先找出不同自然状态下各个方案的最大收益值：分别为：1600、800和180。
然后，计算在不同自然状态下各个方案的后悔值，其计算公式为：
各个方案的后悔值＝最大收益值－该方案的收益值
具体计算结果如下表格：
生产方案 　　　　　　　　　　自然状态
需求量较好 需求量一般 需求量很差
方案Ａ 1600－1200＝400 800－800＝0 180+300＝480
方案Ｂ 1600－1600＝0 800－700＝100 180+600＝780
方案Ｃ 1600-800＝800 800－500＝300 180－180＝0
每个方案对应的最大后悔值分别是：480、780、800。
最后，从以上各个方案的最大后悔值中，选择最小的最大后悔值为最优秀的方案。Ａ方案的最大后悔值４８０千元最小，所以该方案是最优的决策方案。
[引申]如果利用本例题资料，采用小中取大法进行决策，三个方案的最小收益分别为：-300；-600；180，选择其中最大的一个是180，其对应的方案是C
３、大中取大决策法（乐观决策法、最大最大原则、最大的最大收益法）：从各方案中找一个收益最大值，在收益最大值中找一个最大的，与对之相对应的方案即可。这种决策方法有较大的冒险性。
自考名师王学军推荐例题：
资料：假定某厂拟生产一种新产品甲，经过市场调查，提出三种不同的产量方案可供选择，它们能提供的贡献毛益资料如下：
销售情况（万吨） 贡献毛益（万元）
产量畅销 产量正常 产量滞销
６００ １０００ 　７００ 　３６０
４００ 　７２０ 　６００ 　４００
１００ 　１８８ 　１６０ 　１００
要求：分别采用以下方法选择最满意的方案：(1)大中取大法；(2)大中取小法；
【自考名师王学军解答提示】
（１）大中取大法的思路是在三个方案的最大贡献毛益中选择最大的一个：销售情况是６００万吨方案对应的最大贡献毛益是１０００万元；销售情况是４００万吨方案对应的最大贡献毛益是７２０万元；销售情况是１００万吨方案对应的最大贡献毛益是１８８万元；以上三个最大贡献毛益中选择的最大数是1000万元，它对应的是销售情况是６００万吨方案。
（２）大中取小法的思路是在三个方案的最大后悔值中选择最小的一个；
销售情况是600万吨方案对应的三种自然状态的后悔值分别为：０；０；４０；最大后悔值是４０。
销售情况是400万吨方案对应的三种自然状态的后悔值分别为：280；100；0；最大后悔值是280。
销售情况是100万吨方案对应的三种自然状态的后悔值分别为：812；540；300；最大后悔值是812。
以上三个最大后悔值中选择最小的一个是４０，对应的是销售情况是６００万吨方案。
补充如果是小中去大法怎么办？（思路是最小收益中选择最大者）
销售情况是600万吨方案对应的最小贡献毛益是360万元；销售情况是400万吨方案对应的最小贡献毛益是400万元；销售情况是100万吨方案对应的最小贡献毛益是100万元；以上三个最小贡献毛益中选择的最大数是400万元，它对应的是销售情况是400万吨方案。
　　　　　　　　※※※※※管理会计同步练习题与解答
一、教材１４１页习题一
【自考名师王学军解答提示】
大批经营的收益期望值＝100000＊０.５－７５０００＊０.５＝12500
小批经营的收益期望值＝50000＊０.５－5000＊０.５＝２２５００
不经营的的收益期望值＝０（可以不考虑）
由于小批经营的收益期望值明显大于大批经营，所以应该采取小批经营。
二、教材１４１页习题二
【自考名师王学军解答提示】小中取大法的基本思路是在每个方案的最小收益中选择最大者
产量为40000件的方案的最小收益是24000元；产量为50000件的方案的最小收益是32000元；产量为60000件的方案的最小收益是18000元；应该产量为50000件的方案。
三、教材１４２页习题三
【自考名师王学军解答提示】
编制各方案的后悔值表如下：
生产方案 不同自然状态下的后悔值 各方案中的最大后悔值
畅销 平销 滞销
方案A 100 0 120 120
方案B 0 25 195 195
方案C 200 75 0 200
显然三个最大后悔值中最小的一个是120，其对应的是方案A，所以应该选择之。

娟娟84

第八章　　短期经营决策
　　短期决策是指企业为了有效地进行生产经营活动，合理利用经济资源，以期取得最佳的经济效益而进行的决策，一般只涉及一年以内有关的经济活动,不涉及新的固定资产投资。包括：生产决策、销售决策、定价决策、存货库存决策、生产设备最优利用的决策等。（２００３上全多选３０涉及）
　　　产品生产的决策分析
一、生产何种产品的决策分析（找利润较大的一种）
１、要求企业必须根据现在的经济资源条件，在这两种产品间作出正确的选择。（互斥方案）
２、其选择的标准是看生产哪种产品在经济上最为合算，能为企业提供较多的利润或者是贡献毛益。
关于教材１４４页例题的简便思考策略：
我们按照“单位贡献毛益＝单位售价－单位变动生产成本－单位变动销售管理费用”这个公式为基础进行讨论，在这个例题中制造成本中的固定成本和销售与行政管理费中的固定成本完全相同，可以作为无关成本不予考虑。
那么：
甲产品的贡献毛益＝（20－16－2）＊90000＝２＊90000＝180000元
乙产品的贡献毛益＝（30－20－2）＊30000＝８＊30000＝240000元
由于甲产品的贡献毛益比乙产品的贡献毛益小了60000元，其实就相当于教材中甲产品的净收益比乙产品的净收益少了60000元，所以应该选择生产乙产品。
自考名师王学军推荐例题：教材188页习题一（生产何种产品的决策）
【自考名师王学军解答提示】
由于生产能力已经限定了，首先应该根据其生产能力推断如果单独生产Ａ产品或者Ｂ产品最大的产销量。如果将现有生产能力全部用于生产Ａ产品，则其最大产销量为：10000／（1／3）＝30000件，贡献毛益＝（20－16）×30000＝120000元。如果将现有生产能力全部用于生产Ｂ产品，则其最大产销量为：10000／1＝10000件，贡献毛益＝（30－21）×10000＝90000元。显然，Ａ产品的贡献毛益要大于Ｂ产品的贡献毛益，应该选择Ａ产品进行生产。
二、产品增产的决策分析（选单位小时中贡献毛益最大者）
必须以每一机器工作小时用于生产不同种类的产品所能提供的贡献毛益的多少作为选择最优方案的依据。
首先，我们分析教材145页的例题：
分析思路一：根据教材145页表格中单位固定成本分别为5、2、1一行，而且根据已知条件固定成本按照机器小时分摊，分配率为1元/小时，可以求出三种产品的单位产品生产工时也分别为5、2、1小时，由于产量都是2000件，所以已经利用的总机器小时为2000×（5+2+1）=16000小时，剩余生产能力为2000机器小时。如果将剩余生产能力全部用于生产甲产品，可以增加甲产品的产量为2000/5=400件，又由于甲产品的单位贡献毛益为10，可以实现的贡献毛益为10×400=4000元；如果将剩余生产能力全部用于生产乙产品，可以增加乙产品的产量为2000/2=1000件，又由于乙产品的单位贡献毛益为6，可以实现的贡献毛益为6×1000=6000元；如果将剩余生产能力全部用于生产丙产品，可以增加丙产品的产量为2000/1=2000件，又由于丙产品的单位贡献毛益为5，可以实现的贡献毛益为5×2000=10000元；可以看出，如果将剩余生产能力全部用于生产丙产品，可以实现的贡献毛益最大。在销售没有问题的情况下，应该增加生产丙产品。
分析思路二：（单位生产能力贡献毛益比较法/单位工时贡献毛益比较法），就是教材中的思路。见教材146页。
自考名师王学军推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司尚有一定闲置设备台时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为5千克/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个，甲材料的单耗定额为2千克/个。假定甲材料的供应不成问题。要求：作出开发那种品种的决策，并说明理由。
【自考名师王学军解答提示】
开发A品种时可获得的单位工时贡献毛益=（100-60）/2=20元/小时，开发B品种时可获得的单位工时贡献毛益=（120-40）/8=10元/小时，因为20>10，所以开发A品种比开发B品种更有利。决策结论：应当开发A品种。
三、停产何种产品的决策分析（亏损产品是否停产的决策分析）
１、亏损产品的“亏损”一词是针对完全成本法而言的，它不仅考虑了变动成本，而且考虑了产品负担的固定成本，所以是亏损的。
２、只需弄清亏损产品是否能提供贡献毛益。若贡献毛益为正数，说明该项亏损产品不应停产。
教材１４７页的例题看起来比较长，它主要通过列表的方式比较了停产前和停产后的净收益情况，解释了亏损产品为什么不一定停产的内在机制。但实际考试时如果考核类似的计算决策题目，只需要计算亏损产品的贡献毛益就可以了。
自考名师王学军推荐例题：教材第１８８页习题二（亏损产品是否停产的决策）
【自考名师王学军解答提示】
由于生产产品Ｃ的贡献毛益＝150000－105000－15000＝30000元＞０。
所以该产品不应该停产。
如果你学习教材中的做法求出停产以后的净收益也可以。思路如下：如果停产Ｃ产品，那么原来由产品Ｃ分摊的那部分固定成本，就会转为由其他产品分摊，但是固定成本总额保持不变，具体指标如下表显示：
项目 合计
销售收入 １０５００００
销售成本
　　变动成本 ６３００００
　　固定成本 ２４００００
　　销售成本合计 ８７００００
销售毛利 １８００００
销售费用
　　变动费用 ７００００
　　固定费用 ６００００
销售费用合计 １３００００
净收益 ５００００
停产以后，企业的净收益减少为５００００元，所以不能停产Ｃ产品，原因就是Ｃ产品能够提供贡献毛益，可以弥补一部分固定成本。
四、亏损产品转产的决策分析
说明转产是核算的两个条件：
１、只要转产的新产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，不需占用其他产品的生产能力；（固定成本是无关成本）
２、同时新产品提供的贡献毛益大于亏损产品的贡献毛益。
五、接受追加订货的决策分析
当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，只要对方出价略高于产品的单位变动成本，并能补偿专属的固定成本，便可以考虑接受。（１９９９下全单６、２０００下全单４涉及）
自考名师王学军推荐例题：教材１９０页习题五（是否接受追加订货的决策）
【自考名师王学军解答提示】
运用差量分析法进行决策分析，差别收入＝20000×７.５０＝150000元，差别变动制造成本＝20000×（650000－250000）／80000＝100000元，不考虑变动销售费用的情况下，差别收入超过差别变动制造成本，同时未超出该厂的剩余生产能力，可以接受订货。
换个思路：由于客户订货20000件，没有超过剩余生产能力，所以无须追加专属固定成本。比较客户的出价和单位变动成本就可以，而且变动成本无须考虑变动销售费用。因为，产品单位变动成本＝（650000－250000）／80000＝5元，小于客户价格，所以接受订货。
六、零（部）件自制或外购的决策分析(差量分析法)
该类决策是计算类决策题目的热点考核对象。
自制的差别成本在无需增加专用固定设备的情况下，只包括变动成本(直接材料直接人工、变动制造费用)，不必考虑固定成本。
外购的差别成本一般包括买价、运费、保险费、定货费、验货费等。
几种情况：
1、有一定的生产能力，且只能自制一种产品：比较外购价与自制的差别成本。
自考名师王学军推荐例题：教材１９０页习题六（零件自制还是外购的决策）
【自考名师王学军解答提示】
方法一：
比较自制差别成本和外购差别成本的大小
自制差别成本：
直接材料（１００００×０.９）　　　　　　　９０００
直接人工（１００００×１.６）　　　　　　１６０００
变动制造费用　　　　　　　　　　　　　　　４６００
合计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　２９６００
外购差别成本：
购价（１００００×３）　　　　　　　　　　３００００
差异　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　４００
上述计算项目中，每月的变动制造费用为：
变动制造费用＝间接人工＋物料＋动力＝3000＋500＋1100＝4600
计算结果表明：每月的自制差别成本比外购差别成本低400元，故应该选择自制。
方法二：
比较外购单价和自制单位变动成本
制造费用中的三个变动项目，计算其单位人工小时对应的金额：
单位人工小时的间接人工＝３０００／２０００＝１.５元
单位人工小时的物料＝５００／２０００＝０.２５元
单位人工小时的动力＝１１００／２０００＝０.５５元
合计：单位人工小时的变动制造费用＝１.５＋０.２５＋０.５５＝２.３元
单位产品对应的变动制造费用＝２.３×０.２＝０.４６元
自制产品单位变动成本＝２.５＋０.４６＝２.９６元
外购单价＝３元
显然：自制产品单位变动成本小于外购单价，所以选择自制。
2、如果剩余生产能力还可以用于生产其他产品，应该将生产其他产品丧失的贡献毛益作为选择自制零件的机会成本。(教材152页例题一的后面部分)
3、自制一种产品需要追加固定成本：计算决策临界点产量。
决策临界点产量＝追加固定成本／（外购单价－追加前的自制成本）
如果零件需要量大于临界点，应该选择自制零件；如果零件需要量小于临界点，应该选择外购零件。
分析教材152页最下方的例题二：假设外购成本方程：Y=20X；自制成本方程：Y=20000+10X。联立方程：可以求出X=2000，Y=40000，就是教材中所强调的决策临界点，产量为2000件。超过临界点，自制核算；低于临界点，外购核算。（利用方程求解，可以回避记忆决策临界点的公式）
4、由于采购批量的不同产生几种采购价格：采用成本平衡法。
分析教材154页的例题三：假设外购成本方程：Y=1.55X（X<=6000）或者Y=1.30X（X>6000）；自制成本方程：Y=3000+X。
联立方程Y=1.55X（X<=6000）以及Y=3000+X，可以求出X=5455，Y=8455。（成本平衡点或者决策临界点）
联立方程Y=1.30X（X>6000）以及Y=3000+X，可以求出X=10000，Y=13000。（成本平衡点或者决策临界点）。
由此得出教材154页的结论。

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5、有AB两种部件：自制A或外购B，自制B或外购A；
分析教材155页的例题四：
自制零件A同时外购零件B的成本为：12*5000+10*4000=100000元；
自制零件B同时外购零件A的成本为：20*5000+7*4000=128000元；
显然自制零件B同时外购零件A的成本为高，自制零件A同时外购零件B的成本为低，选择低者，应该自制零件A同时外购零件B。
自考名师王学军推荐例题：某厂生产A产品，其中零件下一年需18000个，如外购进价50元/个。如利用车间生产能力进行生产，每个零件的成本合计为52元，其中：直接材料费20元，直接人工费20元，变动制造费用8元，固定制造费用4元，。该车间的设备如不接受自制任务，也不做其他安排。要求：决策下一年企业的零件是自制还是外购？
【自考名师王学军解答提示】
由于该厂有剩余生产能力可以利用，原有固定成本不会因自制而增加，也不会因外购而减少。故自制时固定制造费用属于无关成本。进行差量分析如下：
差量成本：
自制方案：预期成本=（20+20+8）×18000=864000（元）
外购方案：预期成本 =50×18000=900000（元）
自制差量收益 36000 元
七、半成品立即出售或继续加工的决策分析
为了在这两种方案中能够做出正确的选择，就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本，若前者大于后者，则以进一步加工的方案较优；反之，若前者小于后，则以出售半成品为宜。
自考名师王学军推荐例题：教材第１９１页习题七
【自考名师王学军解答提示】
深加工与直接出售的差别收入＝（８－６.５０）×１00000＝150000元
深加工与直接出售的差别成本＝（0.65＋0.25＋0.10）×100000＋15000＋10000＝125000元
深加工与直接出售的差别收益＝150000元－125000＝25000元
所以应该选择进一步加工。
八、联产品是否进一步加工的决策分析：（计算原理同七）
联产品是指利用同一种原材料，在同一生产过程中生产出两种或两种以上性质或用途不同的主要产品。（如汽油，煤油，柴油均是炼油厂的联产品）
采用差量分析法，弄清楚进一步加工后增加的收入是否超过了预期的可分成本，如果前者大于后者，则应该进一步加工；如果前者小于后者，则应该分离后立即出售。
九、产品最优组合的决策分析
通过线性规划计算出最佳组合。首先确定目标函数与约束条件，并用代数式表示。其次结合图解法进行求解。
第二节 产品定价决策
一、产品定价的方法
(一)完全成本订价法
完全成本订价法是指按照产品的完全成本，加上一定百分比的销售利润，作为订价产品销售价格的依据。
公式：产品单价=产品预计单位完全成本×（1+利润加成的%）
这里的“利润加成的%”实际上是一个成本利润率、成本加成率。
教材１６３页最下面例题的思路是：产品单价=产品预计单位完全成本×（1+利润加成的%）＝（单位变动成本＋固定成本总额／生产量）×（1+利润加成的%）＝（10＋8＋7＋75000／10000）×（1+10％）＝35.75元
(二)变动成本订价法
变动成本订价法是指按照产品的变动成本加上一定数额的贡献毛益，作为制订产品销售价格的依据。（2000上全单１６涉及）
公式：
单价＝单位变动成本／（１－贡献毛益率）＝单位变动成本／补偿率
　　＝单位变动成本／变动成本率　　　　＝单位变动成本＋贡献毛益
二、产品最优售价的决策分析：
边际收入是指价格下降后增加的销售量所增加的收入。边际成本是指价格下降后增加销售量所增加的成本。贡献毛益净增额是指边际收入减去边际成本后的差额。产品单位下降的最大限度是边际收入等于边际成本的地方。即产品的最佳价格应该是最接近于贡献毛益增加额等于零的地方。
三、降价的决策分析
公式：
提示:这些公式的意义不大,千万不要去死记硬背,考试时只要根据本量利分析的基本思路,列出损益方程,求解未知数就完全可以了.
库存决策
一、库存决策的意义
存货特点：１、存货是企业生产的一项潜在因素，要占用一定的资金，存货是一种暂时被“冻结”的资金。２、存货又是保证企业生产正常进行的一项不可缺少的物资储备。
二、同库存决策有关的几个基本概念：
平均库存量是指一个企业库存量的平均数。平均库存量＝(最高库存量+最低库存量)/2=(订货量+0)/2=订货量／２=Q/2
采购成本是指物资本身的成本。它随订货数量大小而增减，与订购次数多少没有关系。采购成本包括运费
订货成本是指为获得存货所发生的成本，包括与订货有关的各种费用（差旅费、到货验收、进仓、货款支付手续费）。订货成本对生产企业来说,就是一种生产准备成本.订货成本或者生产准备成本与订购次数或者生产批次存在直接联系,它随着订购次数或生产批次多少而增加或者减少.(一般理解为正比关系,单次订货成本是一个常数K),但是它与每次订货数量的多少没有多大关系.
存贮（存储）成本是指物资存放在仓库经过一定时间后所发生的全部成本。包括两个方面的内容.它随着订货数量多少而增加或者减少.(一般理解为正比关系,单件储存成本是一个常数KC),但是它与订购次数或生产批次的多少没有多大关系.
缺货损失是指由于存贮不足，不能及时满足顾客或生产上需要而引起的缺货损失费用。比如：缺货引起的停工损失、延期交货而支付的罚金、信誉损失、失去销售机会的机会成本。
存货成本（存货总成本）是指存货上所耗费的总成本.主要包括采购成本、订货成本、存储成本、缺货成本。TC
安全存量(安全储备量)是指为了因生产量增加或提前领料，使当月耗用量超计划或因故延迟交货等特殊原因，必须保持一定数量的保险储备量。安全存量的基本公式：安全存量=（预计每日最大耗用量-预计平均每日正常耗用量）X提前天数
三、库存决策方法：
（一）确定经济订货量（最佳采购批量）
经济订货量是指以最小的订货成本与存储成本避免缺货损失，寻找最经济的批量。注意：在研究经济订货量时本教材只考虑订货成本与存储成本。
1、列表法（逐次测试法）：估计几个订货量进行比较计算，选出成本合计数最低者。
订货次数=材料需要量/每次订货量=D/Q
平均库存=Q/2
全年订货成本=单次订货成本*订货次数=K* D/Q
全年平均库存总成本=全年平均单件库存成本*平均库存量=KC*Q/2
全年总成本TC=全年订货成本+全年平均库存总成本之和= K* D/Q +KC*Q/2
自考名师王学军推荐例题：教材第１９２页习题八（逐次测试法）。考虑到逐次测试法的局限性，我们将题目中材料的年需要量修改为30000件，单位储存成本修改为0.60元。。
每次订货量（Q） 需要测试的订货次数D/Q 平均库存量（Q/2） 储存成本（KC*Q/2） 订货成本（K* D/Q） 成本合计（K* D/Q +KC*Q/2）
500 30000/500=60 500/2=250 0.60*250=150 10*60=600 750
600 30000/600=50 600/2=300 0.60*300=180 10*50=500 680
1000 30000/1000=30 1000/2=500 0.60*500=300 10*30=300 600
2000 30000/2000=15 2000/2=1000 0.60*1000=600 10*15=150 750
3000 30000/3000=10 3000/2=1500 0.60*1500=900 10*10=100 1000
5000 30000/5000=6 5000/2=2500 0.60*2500=1500 10*6=60 1560
6000 30000/6000=5 6000/2=3000 0.60*3000=1800 10*5=50 1850
显然，每次订货1000件，存货总成本最低，则为最佳采购批量（经济订货批量）。但是应该指出，逐次测试法属于数学中的不完全归纳法,其科学性有待进一步证明。如果按照原来的题目，最佳采购批量是274件，显然从逻辑上来说，运用逐次测试法很难得出结论。书的作者即命题人没有考虑周全。
2、图解法：优点是直观，缺点是更加难以计算。
3、数学模型法（注意公式）：讲解教材174页的公式推倒过程以及最佳经济批量、存货总成本的有关公式。不要去死记公式，公式太多了。理解：经济订货量是订货成本与存储成本相等时订货批量。即能推出教材上公式。（常见考点）
接上例：如果采用数学模型法：
经济订货批量=[2*10*30000/0.6]1/2=1000件
（二）确定经济订货点
经济订货点是指能使企业确定最适宜的订货时间，即所谓的最佳订货点，它通常受到经济订货量、正常消耗量、提前期、安全储备量等因素影响。
正常消耗量是指产品在正常生产过程中预计的每天或每周材料的正常消耗量。
提前期是指从提出订货到收到订货的时间间隔。（交货时间）。
安全储备量=（预计每天最大耗用量—平均每天正常耗用量）×提前期
订货点=（提前期×平均日耗量）+安全储量
或者订货点=提前期×预计每天最大耗用量
自考名师王学军推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只生产一种产品,每生产一件该产品需A零件12个,假定公司每年生产品15万件产品，A零件的每次订货费用为1000元,每个零件的年储存保管费用为1元.（1）确定A零件最佳采购批量；（2）该公司的存货总成本是多少（不包括买价）?（3）每年订货多少次最经济合理？（4）如果预计每天最大耗用量为6000件，从提出订货到收到订货的时间间隔为10天，那么安全储备量以及订货点是多少？（每年按照360天进行计算）
【自考名师王学军解答提示】
（1）A零件最佳采购批量＝ =60000件
（2）该公司的存货总成本=全年订货成本+全年平均库存总成本之和= K* D/Q +KC*Q/2=12×150000/60000×1000+60000×1/2=60000元
（3）订货批次=材料需要量/每次订货量=D/Q＝12×150000/60000＝30次
（4）安全储备量=（预计每天最大耗用量—平均每天正常耗用量）×提前期=（6000—12×150000/360）×10=（6000-5000）×10=10000件
订货点=（提前期×平均日耗量）+安全储量=（10×5000）+10000=60000件
或者订货点=提前期×预计每天最大耗用量=10×60000=60000件
四、最优生产批量的决策分析
生产准备成本是指一批产品投产前需花费的准备成本。如调整机器设备，准备工卡模具等项工作而发生的成本。它不以每批产量的多少为转移。单次生产准备成本是一个常数（K），生产准备成本与生产次数成正比。储存成本是指单位产品存储一个单位期间的储存成本。例如仓储及其设备维修费、折旧费、保险费等。这类成本是变动的，以每批数量的多少为转移。单件储存成本是一个常数（KC）。因为在成批生产的企业，全年产品投产的总量一般是不变的，每批产量越大，全年投产的批次就越少；反之，批次越多。上述的生产准备成本与批量无关，但与批次成正比；如果投产的批次越少，生产准备成本就会减少。但减少批次，必须要增大批量，从而会使全年储存成本增加。可见，生产准备成本与储存成本是相互消长的，所以生产准备成本与储存成本之和达到最小的生产批量，即为最优生产批量。
按照教材中的公式，你可以这样理解：(P-d)/p是一个库存量折扣率，所以在上述的经济批量公式中的分母库存成本乘以该折扣率，就可以了，你去推推看，如何，又少记了一个公式了。当然，你要在理解之后才能如此喽。
自考名师王学军推荐例题：教材第１９２页习题九（最优批量决策）
【自考名师王学军解答提示】
经济定货量＝1000件
总成本＝300元
一次投产的最优批量＝2000件
总成本＝150元
自考名师王学军推荐例题：教材１９３页习题十
【自考名师王学军解答提示】
一次投产的最优批量＝８１６件
总成本＝６１.２４元
五、A、B、C库存分类管理方法
定义：所谓ABC库存分类管理方法又称为重点管理法。它把库存物资按某种物资占库存物资总数量的百分比和该种物资金额占库存物资总金额的百分比的大小为标准，划分为ABC三类。实行分类管理与控制。
A类 品种数量少占用资金多 进行重点控制
B类 品种数量较多，比较值钱 永续盘存，不如A类严格
C类 零碎、种类很多，但不值钱 采用简单方法“双箱法”
注意：教材181页的例题中，4号和2号存货为A类存货；5、1、7号存货为B类存货；6、8、3号存货为C类存货。我在面授班讲课时，经常遇见学员询问：为什么教材中金额比例为5%的7号存货作为B类，而金额比例为4%的6号存货却作为C类存货？我的回答是：教材给我们B类存货的金额百分比范围是15-20%，如果在B类存货中包括6号存货，其金额比例就会达到23%，超出比例范围，就会增加管理成本，降低管理效率。不过，教材中所给的比例只是一个相对的参考值，在具体管理工作中一般认为三类存货保持大概7/2/1就可以。6号存货如果确实属于“一般重要”，而不是“不重要”，完全可以作为B类存货。
请注意修改以下教材错误:教材181页表8-20最后一行,C类存货的领用总数量应该是3000+18000+15000=36000件,领用总金额=7500+4500+750=12750元,教材将这两个数字印刷错位了.
第四节 生产设备最优利用的决策
一般可通过计算分析不同类型设备之间产品加工批量的成本平衡点，然后根据所要加工的产品的批量大小，选择用何种设备加工较为合适。
基本原理：
A设备加工总成本y=a+bx
B设备加工总成本y=a+bx
然后设两者成本相等，求出成本平衡点，然后根据所要加工的产品的批量大小，选择用何种设备。类似的计算前面题型已有多次了,请广大学员一定注意搞清楚。
我在讲授教材185页图表时候采用了图表中三个交点的近似数值：10、30、60，这主要是为了讲课的方便。
一个来自生活中的管理会计问题：你们当时在购买神州行手机卡（不要月租）和全球通手机卡（要月租）决策时，你的依据是什么呀？比如在北京神州行手机卡的收费标准是0.60元/分钟，全球通卡的收费标准是0.40元/分钟和月租费50元/月，我们建立两个方程，以通话时间为X分钟，月通话费为Y元：
Y=0.60X
Y=0.40X+50
联立方程求解： X =250分钟，Y=150元
如果你每月通话时间在250分钟以内，应该购买神州行手机卡；如果你每月通话时间在250分钟以上，应该购买全球通手机卡。报纸上说如果你每月通话费在150元以内，应该购买神州行手机卡；如果你每月通话费在150元以上，应该购买全球通手机卡。也是这个道理。

娟娟84

第十章 全面预算
第一节 编制全面预算的意义和作用
全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。
全面预算在企业生产经营活动中的作用：
一、全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在计划期间的工作分别定出目标，并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。
二、全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。
三、全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。
四、全面预算对职工有激励作用。
对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。
第二节 全面预算的编制程序
全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要是用来规划计划期间的经济活动及其结果。全面预算的基本内容包括：１、销售预算；２、生产预算；３、直接材料预算；４、直接人工预算；５、制造费用预算；６、期末产成品存货预算；７、销售与管理费预算；８、现金预算；９、预计损益表；１０、预计的资产负债表。
一、销售预算：
1、遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。
2、列示内容：预计销售数量和销售收入（正表内容）；预计的现金收入的计算（附表内容）。
3、关于教材２３６页销售预算表的数据来源分析：
预计销售量（件）为根据市场及有关资料预测数据，可以根据我们在销售预测时所讲述的方法进行预测；单位售价为根据市场及有关资料预测数据；
销售收入＝预计销售量（件）×单位售价
期初应收账款对应的9500指的是上年应收账款在第一季度收到现金9500元
第一季度销售金额64000，其中在第一季度收到现金64000×70％＝44800元，其余的28％在第二季度收到现金＝64000×28％＝17920元，还有的2%（64000×2％=1280元）假定为无法收到的坏账。其他季度的数据类推。
【自考名师王学军推荐例题】：教材254页习题一，题目地第2行将单价误印刷为单位。请稍微修改一下。（在自学考试教材甚至在正式的自学考试试卷中出现个别印刷错误是完全正常的）
【自考名师王学军解答提示】：
1、因为该企业上年度11月的销售货款在当月可以收回60%，在上年度12月可以收回30%，所以在本年度1月月初的应收账款中，属于上年度11月销售的应收账款，只占上年度11月销售额的10%。
该企业上年度11月的销售额=来自11月的应收账款/10%=4000/10%=40000元
因为该企业上年度12月的销售货款在当月可以收回60%，所以在本年度1月月初的应收账款中，属于上年度11月销售的应收账款，只占上年度12月销售额的30%+10%=40%。
该企业上年度12月的销售额=来自12月的应收账款/40%=18000/40%=45000元
2、编制预算
第1季度销售预算
1月份 2月份 3月份 合计
预计销售量（件） 2000 3000 3600 8600
单价 50 50 50 50
销售收入 100000 150000 180000 430000
预计现金收入分析表
期初应收账款（22000） 4000①13500② 4500③ 22000
1月份销售额（100000） 60000 30000 10000 100000
2月份销售额（150000） 90000 45000 135000
3月份销售额（180000） 108000 108000
现金收入合计 77500 124500 163000 365000
①来自上年度11月的销售在本年1月收回最后的10%，题目中作为已知条件已经给出。
②来自上年度12月的销售在本年1月收回30%，45000*30%=13500元。
③来自上年度12月的销售在本年2月收回最后10%，45000*10%=4500元。
二、生产预算：
1、是根据销售预算进行编制的。难点是生产预算中期末存货的预计。
2、公式：预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）－预计期初存货
3、教材２３７页生产预算表的数据来源分析：
第一、预计销售量来自２３６页的销售预算；
第二、预计期末、期初存货量两行的合计数分别是最后一期的数值和第一期的数值，千万不要各季度加和。
【自考名师王学军推荐例题】：实际就是教材254页习题二
江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司根据销售预测，对某产品2005年度四个季度的销售量作出如下预计：
项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计
预计销售量 1000件 1500件 2000件 1500件 6000件
假设每个季度末预计的产成品存货占下个季度销售量的10%，年末预计的产成品存货盘存数为110件。各季度预计的期初存货即为上个季度末预计的期末存货。上年度第四季度的期末存货为100件。要求：根据以上资料，编制该公司2005年度的生产预算。
【自考名师王学军解答提示】：
生产预算（2005年度） 单位：件
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计
预计销售量 1000 1500 2000 1500 6000
加：预计期末存货 150 200 150 110 110
合计 1150 1700 2150 1610 6110
减：预计期初存货 100 150 200 150 100
预计生产量 1050 1550 1950 1460 6010
三、直接材料预算：
1、是以生产预算为基础。
2、公式：预计采购量=（生产上预计需用量＋预计期末存货）－预计期初存货
3、为便于编制现金预算，在直接材料预算中，通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料应由本期支付的现金。
【自考名师王学军推荐例题】：教材254页习题三
【自考名师王学军解答提示】：
直接材料预算（1991年度） 数量单位：公斤 金额单位：元
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合计
预计生产量（来自生产预算） 1050 1550 1950 1460 6010
单位产品材料用量 2 2 2 2 2
生产需用量 2100 3100 3900 2920 12020
加：预计期末材料存货 620 780 584 460 460
合计 2720 3880 4484 3380 12480
减：预计期初材料存货 420 620 780 584 420
预计材料采购量 2300 3260 3704 2796 12060
单价 5 5 5 5 5
预计材料采购成本 11500 16300 18520 13980 60300
预期的现金支出
期初应付账款 ０
第一季度购料金额11500 5750 5750 11500
第二季度购料金额16300 8150 8150 16300
第三季度购料金额18520 9260 9260 18520
第四季度购料金额13980 6990 6990
合计 5750 13900 17410 16250 53310
四、直接人工预算：
是以生产预算为基础进行编制的。它列示了预计需用的直接人工工时和直接人工成本.将各期的预计产量,乘以单位产品所需要的直接人工工时,就可以得到各期的直接人工小时预算.再乘以每个小时直接人工成本,就是直接人工成本预算.
五、制造费用预算：
1、把制造费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。采用变动成本法时，只需要将变动性制造费用计入产品生产成本，将固定性制造费用直接列入损益表。
2、变动制造费用预算编制也是以生产预算为基础。
六、期末存货预算
七、销售与管理费用预算：
要按成本性态分为变动费用与固定费用。
八、现金预算：
现金预算主要反映计划期间预计的现金收支的详细情况。可以供管理当局筹措及控制现金。一般来说，一份现金预算应该包括以下四个组成部分：
1、现金收入：现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入。产品销售收入是取得现金收入最主要的来源。
2、现金支出：现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，包括材料、工资、费用方面预计的支出以及上交所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出。
3、现金多余或不足：现金多余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计之间的差额，差额为正数，说明收大于支，现金有多余，可以用来归还借款或者进行短期证券投资。差额为负数，说明支大于收，现金不足，可以向银行借款或者出售以前购买的短期证券投资。
4、资金的筹集和运用：资金的筹集和运用部分提供预算期内预计向银行借款和偿还以及有关利息支出的详细资料。
预计损益表
反映计划期内预计的销售收入、销售成本和销售利润（亏损）。
预计资产负债表
１、反映计划期的期末。２、它是以前期期末的资产负债表为基础。
第三节 编制预算的几种方法（理解概念）
一、弹性预算自考名师推荐应掌握本名词解释
弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。
（一）特点：
１、能适应不同经营活动情况的变化，随着业务量的大小而调整，具有一定的伸缩性。
２、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
（二）编制步骤：
1、选择或者确定经营活动水平的计量标准。比如，产量单位、直接人工小时、机器小时。
2、确定不同情况下经营活动水平的范围，一般为正常生产能力的70%-110%。其间隔一般为5%-10%。
3、根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本。
4、通过一定的表格形式加以汇总编制弹性预算。
（三）弹性预算编制的具体应用-------制造费用弹性预算或者利润弹性预算
【自考名师王学军推荐例题】：弹性预算主要用于 ( )。
A．边际利润　　B．直接人工预算
C．制造费用　　D．直接材料预算
【自考名师王学军解答提示】：正确答案：A,C。直接材料预算、直接人工预算用标准成本控制，不必编制弹性预算。弹性预算主要用于各种间接费用预算，有些企业也用于利润预算。
应用一、编制制造费用弹性预算
【自考名师王学军推荐例题】：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司制造费用的明细表如下表所表示：
成本项目 具体情况
1、物料费 每工时负担0.5元
2、间接人工 基本工资为5000元；另加每工时的津贴1.00元
3、折旧费 10000元
4、维护费 当生产工时在2000-4000工时范围内，基数为3000元；另加每工时负担0.80元。
5、水电费 基数为1000元；另加每个工时应负担0.30元
要求：为该公司在生产处于2000-4000工时的相关范围内，编制一套能够适应多种业务量（间隔1000工时）的制造费用弹性预算。
【自考名师王学军解答提示】：
费用项目 业务量（生产工时在2000-4000工时范围内）
2000 3000 4000
固定费用： 折旧费 1000 1000 1000
变动费用：
物料费 1000 1500 2000
半变动费用：
间接人工 7000（5000+2000*1） 8000（5000+3000*1） 9000（5000+4000*1）
维护费 4600（3000+2000*0.8） 5400（3000+3000*0.8） 6200（3000+4000*0.8）
水电费 1600（1000+2000*0.3） 1900（1000+3000*0.3） 2200（1000+4000*0.3）
小计 13200 15300 17400
合计 15200 17800 20400
应用二、编制利润弹性预算
教材247页表10-13所示
二、概率预算
1.概率预算是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。
2.概率预算属于不确定预算,但是弹性预算是属于确定预算.
3.概率预算的编制过程体现了数学期望的求解过程.(如教材248的例题)
三、零基预算（自考名师推荐应掌握本名词解释）
（一）定义
零基预算是以零为基础的编制计划和预算的方法。是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。原理是推翻以前一些历史资料，从新开始。
（二）步骤
1、根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。
2、将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并且区分轻重缓急，然后按照先后顺序排序，分成等级。一般以必不可少的业务及其发生的费用为第一层次，优先保证；然后依据业务内容和费用大小，依次列为第二层次、第三层次等，作为决策的依据。
3、按照上一步骤所确定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。
（三）特点
编制工作量繁重，但是由于没有过去框框的限制，不受现行预算的束缚，能充分发挥各级管理人员的创造性，而且能大大节约费用。
四、滚动预算（连续预算或永续预算）自考名师推荐应掌握本名词解释
滚动预算是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度或月份，立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。其缺点是工作量较大；优点是有利于管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，可以使预算更加切合实际。
※※※※※同步练习题与解答
一、江苏省淮安市清江家具厂股份有限公司公司生产和销售Ａ、Ｂ、Ｃ三种型号的家具，过去四年的销售记录如表所示：
项目　销售量 １ ２ ３ ４
型号Ａ ４００ ４５０ ５００ ５５０
型号Ｂ ５００ ５２０ ５４０ ５６０
型号Ｃ ２００ １９０ １７０ １４０
假定第五年的销售量变动趋势与前四年一致。存货预测资料为：
型号 Ａ Ｂ Ｃ
第五年年初 ５０ １００ ６０
第五年年末 １００ １００ ２０
要求：进行第五年的销售和生产预测。
【自考名师王学军解答提示】
型号 销售数量 年末存货 年初存货 预计生产量
１ ２ ３ ４ ５＝２＋３－４
Ａ ６００ １００ ５０ ６５０
Ｂ ５８０ １００ １００ ５８０
Ｃ １００ ２０ ６０ ６０
二、假设A公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算分别为250件、300件、400件和350件。根据以往经验，销货款在当季可收到60%，下一季度收到其余的40%。预计预算年度第一季度可收回上年第四季度的应收账款20000元。要求：计算本年各季度的现金收入。
【自考名师王学军解答提示】
列表如下：
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 合 计
销售单价（元） 200 200 200 200 -
销量（件） 250 300 400 350 1300
销售收入（元） 50000 60000 80000 70000 260000
现金收入：
上年第四季度 20000 20000
第一季度 30000 20000 50000
第二季度 36000 24000 60000
第三季度 48000 32000 80000
第四季度 42000 42000
合 计 50000 56000 72000 74000 252000